{"id":3490,"date":"2025-01-11T14:49:39","date_gmt":"2025-01-11T14:49:39","guid":{"rendered":"https:\/\/victorvillarabogados.com\/?p=3490"},"modified":"2025-01-14T21:38:55","modified_gmt":"2025-01-14T21:38:55","slug":"el-tribunal-supremo-valida-la-tasacion-hipotecaria-como-metodo-de-comprobacion-de-valores-57-1-g-lgt","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/victorvillarabogados.com\/en\/el-tribunal-supremo-valida-la-tasacion-hipotecaria-como-metodo-de-comprobacion-de-valores-57-1-g-lgt","title":{"rendered":"El Tribunal Supremo valida la tasaci\u00f3n hipotecaria como m\u00e9todo de comprobaci\u00f3n de valores (57.1.g LGT)."},"content":{"rendered":"

La Sentencia del Tribunal Supremo de 04\/12\/2024 (STS 5943\/2024) ha puesto fin al debate sobre los t\u00e9rminos en que la Agencia Tributaria pod\u00eda utilizar una tasaci\u00f3n hipotecaria como m\u00e9todo de comprobaci\u00f3n de valores y la necesidad de justificaci\u00f3n de su uso y su no automaticidad.<\/p>\n

As\u00ed, dicha Sentencia ha puesto fin a la discusi\u00f3n y, nuevamente, lo ha hecho en favor de la Administraci\u00f3n P\u00fablica.<\/p>\n

Recordamos que el art\u00edculo 57.1.g) de la Ley General Tributaria (LGT) daba habilitaci\u00f3n legal a la comprobaci\u00f3n de valores por medio de la tasaci\u00f3n hipotecaria al establecer como valor el: \u00abValor asignado para la tasaci\u00f3n de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislaci\u00f3n hipotecaria.\u00bb<\/em> siendo que al mismo tiempo las declaraciones de los administrados gozan de presunci\u00f3n de veracidad salvo prueba en contrario ex. art. 108.4 LGT.<\/p>\n

Ello no obstante, la controversia resultaba de la anterior doctrina del\u00a0 Supremo de 07\/12\/2011 corroborada por la de 06\/04\/2014, que ven\u00eda a establecer la ausencia de necesidad de justificaci\u00f3n en relaci\u00f3n al art\u00edculo 57.1.g) LGT en tanto que:\u00abno requiere ninguna carga adicional para aqu\u00e9lla respecto a los dem\u00e1s medios de comprobaci\u00f3n de valores, por lo que no viene obligada a justificar previamente que el valor asignado para la tasaci\u00f3n de las fincas hipotecadas coincide con el valor ajustado a la base imponible del impuesto, ni la existencia de alg\u00fan elemento de defraudaci\u00f3n que deba corregirse.\u00bb, por lo que permit\u00eda una comprobaci\u00f3n pr\u00e1cticamente autom\u00e1tica.<\/i><\/p>\n

Sin embargo, diversos Tribunales Superiores de Justicia ven\u00edan aplicando \u00faltimamente la doctrina contraria al entender que exist\u00eda nuevo criterio a raz\u00f3n de la Sentencia del Supremo posterior de 23\/05\/2018 que impon\u00eda a la Agencia Tributaria que \u00abexprese motivadamente las razones por las que a su juicio, tal valor declarado no se corresponde con el valor real, sin que baste para justificar el inicio de la comprobaci\u00f3n la mera discordancia con los valores\u00bb. As\u00ed, algunos Tribunales ven\u00edan exigiendo un doble examen al justificar por qu\u00e9 inicia la comprobaci\u00f3n de valores\u00a0 explicando: i) por qu\u00e9 no acepta el valor del contribuyente e ii) por qu\u00e9 elige el sistema concreto del 57.1.g), sin que, en resumen, bastara la aplicaci\u00f3n autom\u00e1tica.<\/p>\n

Por su parte, la Sentencia de 2018 trataba un supuesto de hecho relativo al art\u00edculo 57.1.b) LGT (m\u00e9todo de comprobaci\u00f3n consistente en estimaci\u00f3n por referencia a valores catastrales, multiplicados por \u00edndices o coeficientes), por lo que las aseveraciones del Tribunal en base a tal permitieron que diversos Tribunales Econ\u00f3mico-Administrativos Regionales siguieran aplicando el r\u00e9gimen anterior en base al criterio de especialidad, al entender que no era aplicable anal\u00f3gicamente al precepto 57.1.g) LGT.<\/p>\n

Pues bien, el Supremo ha clarificado los t\u00e9rminos del debate en Fundamento Jur\u00eddico (FJ) Quinto de la Sentencia y que se resume en los siguientes puntos:<\/p>\n

    \n
  1. \n
      \n
    1. En efecto, cabe motivar el inicio del procedimiento de comprobaci\u00f3n de valores a efectos tributarios pero, en el sentido de que se entiende suficientemente cumplida esa exigencia cuando resulta una diferencia relevante de valor<\/em> entre el declarado y el de tasaci\u00f3n hipotecaria (sin necesidad de acudir a la acreditaci\u00f3n de indicios de ocultaci\u00f3n o no correspondencia con la base imponible).<\/li>\n
    2. La Administraci\u00f3n, mediante la certificaci\u00f3n del valor de tasaci\u00f3n hipotecaria que resulte dispar frente al valor declarado por el sujeto pasivo, puede realizar la comprobaci\u00f3n de valor sin tener carga adicional ni justificar que el valor de la tasaci\u00f3n coincida con el valor ajustado a la base imponible del impuesto ni la existencia de presunto fraude.<\/li>\n
    3. Es suficiente la motivaci\u00f3n basada en la asunci\u00f3n de la Administraci\u00f3n de la tasaci\u00f3n hipotecaria, cuando es motivada y justificada y se ha dado a conocer al administrado.<\/li>\n
    4. El contribuyente puede acudir, se recuerda, a la tasaci\u00f3n pericial contradictoria en caso de que lo estime oportuno.<\/li>\n<\/ol>\n<\/li>\n<\/ol>\n

      \u00a0<\/p>\n

      \u00bfQu\u00e9 implicaciones fiscales tiene esta Sentencia?<\/em><\/strong><\/p>\n

      En primer lugar, debemos destacar que aquellos inmuebles que cuenten con \u00abvalor de referencia\u00bb, no ser\u00edan susceptibles de asumir un proceso de comprobaci\u00f3n de valores tributarios en base a la tasaci\u00f3n hipotecaria que pueda firmarse junto con la adquisici\u00f3n. Ello es as\u00ed en tanto que la Ley 11\/2021, de medidas y prevenci\u00f3n contra el fraude fiscal modific\u00f3 la normativa respecto de las bases imponibles para diversos impuestos, dando lugar, por ejemplo, a que actualmente el art\u00edculo establezca que:<\/p>\n

      En consecuencia, tan solo aquellos inmuebles que no gocen de valor de referencia se encuentran en peligro.<\/p>\n

      \"\"<\/p>\n

      De este modo, es aconsejable prestar especial atenci\u00f3n a que el valor de tasaci\u00f3n inmobiliaria coincida con el precio de adquisici\u00f3n pues, de lo contrario, el sujeto pasivo ha de ser consciente que se le puede iniciar un m\u00e9todo de comprobaci\u00f3n de valores d\u00f3nde el valor a que va a acogerse la administraci\u00f3n va a resultar el valor de la tasaci\u00f3n.<\/p>\n

      Ello siempre y cuando, seg\u00fan la Sentencia del Supremo, haya una \u00abdiferencia relevante de valor\u00bb.<\/p>\n

      \u00bfQu\u00e9 se entiende por \u00abdiferencia relevante de valor\u00bb?<\/em><\/strong><\/p>\n

      A falta de desarrollo, desconocemos qu\u00e9 se considerar\u00e1 diferencia relevante de valor, si bien el sentido com\u00fan nos hace considerar que cuando haya un importe porcentual m\u00ednimo y, en todo caso, inferior al 10%.<\/p>\n

      Ello deber\u00eda ser as\u00ed, por lo menos, en tanto que seg\u00fan la Orden HFP\/1104\/2021 (BOE de 14\/10\/2021) tanto los inmuebles r\u00fasticos como urbanos gozan de un factor de minorizaci\u00f3n (FM) del 0,9 o, lo que es lo mismo, su valor de referencia se calcula sobre un 90% del pertinente, que recordemos, trata de asemejarse con el valor real de mercado derivado de los datos que tiene a su disposici\u00f3n el Estado de las operaciones inmobiliarias y dicho factor de minorizaci\u00f3n pretende que en ning\u00fan caso, el valor de referencia pueda superar el l\u00edmite del valor del mercado.<\/p>\n

      Por ende, dicha diferencia inferior o igual al 10% entendemos no deber\u00eda considerarse como una diferencia relevante de valor, sin perjuicio de que pueda incluso ampliarse el porcentaje de diferencia en base a otros criterios.<\/p>\n

      Ahora bien, a la vista de la doctrina dada, una diligencia debida ser\u00eda apercibir a cualquier interesado en la adquisici\u00f3n de un inmueble sin valor de referencia que el precio de tasaci\u00f3n inmobiliaria (para el caso de que precise de financiaci\u00f3n) puede perfectamente ser el considerado por la Administraci\u00f3n, de forma en la pr\u00e1ctica pseudoautom\u00e1tica como base imponible a fin de la aplicaci\u00f3n de los impuestos pertinentes, por lo que en operaciones con financiaci\u00f3n cabe extremar las precauciones ante el poder de la Agencia Tributaria.<\/p>\n

      \u00a0<\/p>\n\n\n\n

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      \n
      <\/div>\n\n\n\n
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      contacta con nosotros<\/a><\/div>\n<\/div>\n\n\n\n
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      <\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

      Valores<\/p>","protected":false},"author":1,"featured_media":3491,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"set","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center 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